Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19 со ссылкой на определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 № 473-О и от 24.11.2005 г. N 493-О сообщается об изменении порядка исчисления налога на имущество физических лиц, в отношении строений, помещений и сооружений, находящихся в общей совместной и общей долевой собственности граждан.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона (жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения). Исходя из вышеизложенного, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
В случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.
Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой – на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т.е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, согласно письму Минфина России от 21.04.2008№03-05-04-01/19, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.
Пример исчисления налога за квартиру с инвентаризационной стоимостью 350 тыс. руб., находящейся в общей совместной собственности трех физических лиц:
Ставки налога в г. Сысерть (Решение Думы Сысертского городского округа) исходя из стоимости имущества:- до 300 тыс. руб. – 0,1%;
– от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – 0,2%;
– свыше 500 тыс. руб. – 0,3 %.
В 2008 году налог исчислялся (каждому из трех собственников):
350 тыс. руб./3= 116,7 тыс. руб.116,7 тыс. руб. * 0,1% = 116,7 руб.
В 2009 году налог будет исчисляться (каждому из трех собственников):
350 тыс. руб. * 0,2% = 700 руб.700 руб. /3 = 233,33 руб.
В 2009 году исчисление налога в отношении строений, помещений и сооружений, находящихся в общей совместной и общей долевой собственности физических лиц будет производиться исходя из общей стоимости объектов.
В соответствии с пунктом 11 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» вышеизложенный порядок исчисления налога на имущество физических лиц применяется с 01.01.2008 года, в связи с чем, при исчислении налога за 2009 год в отношении таких объектов налогообложения налоговыми органами будет произведен перерасчет налога, исчисленного за налоговый период 2008 года.